企業(yè)集團財務公司審計應注意的問題

    企業(yè)集團財務公司依據《公司法》和《企業(yè)集團財務公司管理辦法》設立，是為企業(yè)集團成員單位（以下簡稱成員單位）提供金融服務，以中長期金融業(yè)務為主的非銀行金融機構。財政部于2002年頒布了新的《金融企業(yè)會計制度》，并從2002年1月1日起在金融類上市公司執(zhí)行；此后還針對金融企業(yè)頒布了一些新的法規(guī)。筆者根據親身體驗，認為在企業(yè)集團財務公司審計中應注意以下問題。

    一、計提減值準備的審核

    1.掌握新制度各項準備計提標準的變化

    短期投資跌價準備、長期投資減值準備、壞賬準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備的計提標準及方法與《企業(yè)會計制度》一致，需要關注的是貸款損失準備應按新的《金融企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定計提：（1）專項準備，按照貸款五級分類結果，及時、足額計提；具體比例根據貸款資產的風險程度和回收的可能性合理確定。（2）特種準備，是對特定國家發(fā)放貸款計提的準備，具體比例根據貸款資產的風險程度和回收的可能性合理確定。

    2.著重關注以下問題

    （1）應將計提準備方法交由董事會通過并形成書面決議。

    （2）短期投資采用成本與市價孰低計量時，以單項投資為基礎核定計提的跌價準備；股票、基金等短期投資項目，應以年末證券市場的收市價作為市價。

    （3）長期投資包括有市價、無市價兩種情況，應根據新制度規(guī)定的標準判斷是否需要計提相應的減值準備。股票、基金等項目應按照年末證券市場的收市價作為市價，并與其成本進行比較；對無市價的投資項目，應了解實際情況，與公司管理層磋商就是否計提準備及計提比例取得一致的意見。

    （4）本年度將部分短期投資（基金）劃轉為長期投資的，應按照成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本，該項處理應經董事會批準。

    （5）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定的四種情況不能全額提取壞賬準備。

    （6）貸款應按人民銀行頒布的“銀行貸款損失準備計提指引”按季對貸款（不包括委托貸款）進行五級分類，并計提專項準備。具體計提比例：關注類貸款2%、次級類貸款25%、可疑類貸款50%、損失類貸款100%、次級和可疑類貸款的損失準備計提比例可以上下浮動20%.同時，應按季計提一般準備一年末余額應不低于年末貸款余額的1%.

    （7）根據實際情況計提固定資產、無形資產等的減值準備。

    二、理財收入的審核

    理財收入主要是與證券公司簽訂的國債委托管理協(xié)議而收取的收益。應關注雙方是否在協(xié)議上規(guī)定了公司委托證券公司理財獲得的最低年收益率及收入的確認原則。同時，公司應制定相應的風險控制制度，防止證券公司私下盜賣及挪用國債。公司確認理財收入是按收付實現(xiàn)制，而根據新的《金融企業(yè)會計制度》，應以權責發(fā)生制為基礎，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應確認計入。因此，應將證券公司支付的款項作為預收款，按照受益期限結轉理財收入。

    三、營業(yè)稅的審核

    1.掌握營業(yè)稅率的調整及報稅方法的變化

    根據國家稅務總局有關規(guī)定，應關注以下問題：

    （1）金融保險營業(yè)稅稅率2002年為6%，2003年降為5%，城建稅及教育費附加按應繳納營業(yè)稅（地稅部分5%）相應計提。

    （2）按規(guī)定從2003年1月1日開始金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的，可以申請退稅，但不得將一個會計年度內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計年度。

    2.應收未收利息征收的營業(yè)稅

    按照有關規(guī)定從2002年1月1日起，金融企業(yè)應收未收利息核算期限，由原來的180天調整為90天。應關注計提營業(yè)稅的營業(yè)額如何確定。具體應關注以下方面：

    （1）在規(guī)定的應收未收利息核算期內發(fā)生的應收利息，均應報交營業(yè)稅。

    （2）部分應收利息，自結算之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，應按實際收到利息報交營業(yè)稅。

    （3）2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的部分應收未收利息（包括自營貸款和委托貸款利息），若超過應收未收利息核算期限后仍未收回，或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可以從以后的營業(yè)額中抵減。2000年12月31日以前已繳納過營業(yè)稅的應收未收利息，原則上應在2005年12月31日之前從營業(yè)額中減除完畢。

    四、財務監(jiān)管指標的審核

    每年應保證財務指標不超過監(jiān)控指標。按照公司審核后的財務數(shù)據，對監(jiān)控指標作比較分析，這些監(jiān)控指標包括：資本充足率；流動性比率；拆入資金比例；委托貸款、投資比例；長期負債比例；對集團外負債比例；長期投資比例；對單一企業(yè)股權投資最大比例；自有固定資產比例；消費售貸比例；資產質量指標。